1C:Бухгалтерия 8: НДС при экспорте несырьевых товаров в ЕАЭС

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «1C:Бухгалтерия 8: НДС при экспорте несырьевых товаров в ЕАЭС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Порядок уплаты НДС при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) установлен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Астане 29.05.2014) (п. 1 ст. 72 Договора).

В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:

• Суммы по соглашению с контрагентом.
• Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
• Таможенная пошлина.
• Невозмещаемые налоги по покупке товара.
• Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
• Траты по доставке продукции, ее страхованию.
• Траты по привлечению займов.
• Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
• Оплата банковских услуг.

В бухучете у импортера появляются эти проводки:

• ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
• ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.

При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.

Приобретение импортных товаров

Если компания приобрела импортные товары

Как определить стоимость ввозимых товаров (и иных материальных ценностей, например, основных средств)? Определите реальную себестоимость, для этого включите в нее:

• суммы фактической оплаты продавцу согласно договору;
• оплату услуг доставки, страховки и доведения товара (чаще всего основных средств) до состояния, пригодного к эксплуатации;
• таможенную пошлину при ввозе товара;
• невозмещаемые налоги;
• плату за услуги информационного и / или консультационного характера в части приобретения товара;
• плату за посреднические услуги;
• комиссию банка за перевод средств, а также расходы за пользование кредитными средствами (если товар приобретен за счет заимствованных денежных средств).

Порядок подтверждения

Для того чтобы собрать весь пакет документов, у экспортера есть 180 календарных дней с даты отгрузки. Это правило установлено в пункте 5 Протокола о взимании косвенных налогов. Если в установленный срок документы не будут поданы в ИФНС, придется платить обычный НДС по ставке 18 или 10%. Его следует начислить в том периоде, в котором состоялась экспортная операция. Начиная со 181-го дня после отгрузки, при неподтверждении нулевой ставки и неуплате налога будут начисляться пени.

Бывает, что документы все же удается собрать, хоть и с опозданием. В этом случае уплаченный НДС может быть зачтен или возвращен по правилам статьи 78 НК РФ.

Но если подтвердить нулевую ставку никакой возможности нет, стоит знать — уплаченный НДС можно списать на расходы по налогу на прибыль. Это право подтверждено ФНС в письме от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфином в письмах от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045 и от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961. Объяснение простое: в этом случае налог не был предъявлен покупателю, а оплачивался поставщиком из собственных средств, поэтому запрет из пункта 19 статьи 270 НК РФ не действует.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИМПОРТА

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС. Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ в налоговую базу включаются таможенная стоимость товара и таможенная пошлина и сумма акцизов (для подакцизных товаров).

При приобретении материальных ценностей и нематериальных активов за иностранную валюту их оценка производится в рублях на дату оприходования соответствующих ценностей.

При определении даты, по состоянию на которую организация должна отразить хозяйственную операцию по приобретению материалов на счетах бухгалтерского учета, целесообразно исходить из определения даты совершения операции в иностранной валюте, установленной Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Такой датой является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. В частности, при импорте материально-производственных запасов датой совершения операции считается дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов.

При этом в соответствии со ст. 254 НК РФ и ст. 320 НК РФ стоимость приобретения материальных ценностей должна (а по товарам — может) формироваться с учетом всех понесенных в связи с этим расходов (аналогично формированию их стоимости в регистрах бухгалтерского учета). Такой же порядок установлен и для определения стоимости приобретаемых основных средств.

Как подготовиться к сдаче обязательного отчета по выбросах парниковых газов на уровне организации

ШАГ 1. Определение соответствия компании критериям регулируемых организаций.

Для этого необходимо выполнить следующие действия:

• проверить перечень применимых производственных процессов и видов деятельности на соответствие критериям Постановления Правительства РФ от 14.03.2022 № 355;
• провести аудит — определить источники выбросов ПГ в атмосферу, находящиеся на предприятии или под контролем компании;
• рассчитать объем прямых выбросов парниковых газов в CO2-экв, и определить, является ли рассчитанный объем основанием для предоставления отчета

  — с 2023 — 150 тыс. тонн;

  — с 2025 — 50 тыс. тонн.

Бухгалтерские проводки при экспорте товаров

Когда компании поступает от покупателя оплата на валютный счет в банке, в учете делается запись Д52 – К62. При обмене валюты используются типовые корреспонденции со счетом 57:

• Д57 – К52 – направлена иностранная валюта для обмена на рублевый эквивалент;
• Д51 – К57 – операция по продаже валюты одобрена банком, обмен произведен, деньги зачислены на расчетный счет.

Если при переоценке валютных задолженностей произошло увеличение рублевого эквивалента суммы, составляется проводка по обозначению положительной курсовой разницы Д57(62) – К91. 1. Если рублевое выражение суммы уменьшилось, то речь идет об отрицательных курсовых колебаниях. Это показывается записью Д91. 2 – К57(62).

Пример отражения в журнале хозяйственных операций сделки по экспорту товарных изделий. Исходные данные:

• стоимость экспортированной партии товаров равна 25 тыс. евро;
• курс евро по данным ЦБ РФ на дату отгрузки – 76, 85 руб. , на дату оплаты – 76, 95;
• таможенный сбор – 0, 1% от стоимости груза;
• услуги транспортной компании оцениваются в 102 005 руб. ;
• себестоимость товаров 722 500 руб.

Бухучет при экспорте товаров будет базироваться на таких записях по синтетическим счетам (порядок организации аналитического учета каждое предприятие утверждает самостоятельно):

• Д62 – К90. 1 – произведена поставка иностранному контрагенту на сумму 1 921 250 руб. (25 000 х 76, 85);
• Д44 – К76 – учет таможенных платежей при экспорте товаров в сумме 1921, 25 руб. (25 000 х 76, 85 х 0, 1%);
• Д76 – К51 – произведено погашение обязательств по таможенным платежам в сумме 1921, 25 руб. (если бы сбор платился в валюте, то по кредиту надо было бы указать не 51, а 52 счет);
• Д44 – К60 – 102 005 руб. – начислена задолженность за оказанные услуги по перевозке груза транспортной компанией;
• Д60 – К51 – 102 005 руб. – оплачены счета, выставленные перевозчиком;
• Д52 – К62 – поступила оплата от покупателя в размере 1 923 750 руб. (25 000 х 76, 95);
• Д62 – К91. 1 – образовалась положительная курсовая разница 2500 руб. (1 923 750 – 1 921 250)
• Д90. 2 – К41 – списание себестоимости проданных товаров в сумме 722 500 руб. ;
• Д90. 2 – К44 – списаны реализационные издержки 103 926, 25 руб. (1921, 25 + 102 005).

О том, как при экспорте учитывается налог плательщиками НДС можно прочесть в этой статье.

Как учесть экспорт в бухучете (нюансы)

Наибольшее количество действий в бухучете в связи с экспортом связано с отражением операций по НДС. Правильность их ведения приобретает особое значение из-за возможности получения вычета по нему при подтверждении права на применение ставки 0%. Особого внимания заслуживают:

• расчетов по таможенным пошлинам и сборам с применением для этого счета 76:
  • Дт 76 Кт 51 (52);
  • Дт 44 Кт 76;
• применения для учета отгрузки счета 45, если момент перехода права собственности на товар не соответствует моменту отгрузки:
  • Дт 45 Кт 41 (43);
  • Дт 90 Кт 45;
• восстановления НДС, ранее принятого к вычету в обычном порядке, если возникла необходимость его вычета по правилам экспорта (п. 6 ст. 166 НК РФ);
• движения НДС по не подтвержденному в срок и подтвержденному с опозданием экспорту;
• начисления пеней и штрафов по НДС, относящемуся к не подтвержденному в срок экспорту;
• списания по истечении 3 лет НДС по неподтвержденному экспорту.
• открытия валютного счета (или счетов, если валют несколько) и использования в учете счета 52 для расчетов с покупателем: Дт 52 Кт 62;
• освоения операций покупки-продажи валюты и применения для этой цели счета 57 или сразу счета 91 в зависимости от принятой учетной политики:
  • Дт 57 Кт 52;
  • Дт 51 Кт 57;
  • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
• ведения учета расчетов с контрагентами одновременно в 2 валютах: иностранной и российской;
• переоценки валютных остатков и выраженной в валюте задолженности контрагентов как на дату совершения операции по соответствующим счетам, так и на отчетную дату, с применением для отражения ее результатов счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.
• контролем за полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании… от 10. 12. 2003 № 173-ФЗ);
• использованием возможности не начислять НДС по авансам, поступившим от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
• контролем за соблюдением сроков, отведенных для подтверждения права на применение ставки 0% (п. 9 ст. 165 НК РФ);
• отслеживанием момента перехода права собственности, если согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс он не совпадает с моментом отгрузки;
• правильным соотнесением объемов отгрузок, используемых в расчетах распределения НДС.

Возможно ли в нынешних условиях возвращение экспорта к прежним объемам? Каким будет критический объем для мирового рынка зерновых — приведет к большому дефициту продукции из России?

В нынешних условиях возвращение экспорта пшеницы и подсолнечника к прежним объемам невозможно по целому ряду причин.

Во-первых, это продовольственная безопасность. Так, основным фактором, который подтолкнул Правительство РФ к обоснованному и своевременному, в условиях беспрецедентной экономической агрессии против РФ, введению временного моратория на вывоз зерновых и семян подсолнечника. В данном случае зерновые и семена подсолнечника — это стратегический резерв для замещения иных видов продовольствия при логистических или финансовых трудностях с их ввозом или оплатой. В частности, нельзя исключать проблем с импортом пальмового масла и иных заменителей подсолнечного масла или, например, сложностей с импортом сельхоз кормов и т.п.

Россия, в зависимости от урожайности в конкретном году, поставляет на мировой рынок от 13% до 25% общемировых объемов пшеницы. Если учесть, что Украина, которая поставляет 6%-7% общемировых объемов пшеницы, также в этом году навряд ли что-то поставит на экспорт, общий дефицит пшеницы на мировом рынке составит от одной пятой до четверти физических объемов мирового рынка. Вместе с тем, Российская и Украинская продукция в основном поставляется в Северную Африку и на Ближний восток, что локализует проблемы в обозначенном регионе. Иными словами, любые недопоставки зерновых из РФ приведут к проблемам в Северной Африке и на Ближнем востоке, так как заместить их будет непросто.

Применительно к семенам подсолнечника аналогичные проблемы могут возникнуть и в ЕС, но ЕС сможет заместить подсолнечное масло тем же пальмовым.

Насколько быстро и успешно можно переориентировать грузопоток на порты на Дальнем Востоке? Справится ли с этой задачей РЖД и операторы ж/д составов?

Зерновые рынки являются достаточно консервативными, в том смысле, что заместить Северную Африку и Ближний восток поставками на Дальний восток не так-то просто. При этом чисто логистически везти зерно в тот же Египет через порты Дальнего востока не представляется рациональным.

Вместе с тем, сегодня действительно отмечается рост заявок на перевозки сельскохозяйственной продукции в восточном направлении. Спрос на железнодорожные перевозки стимулируют льготные тарифы на перевозку сельхозпродукции. В текущем году на субсидирование железнодорожных перевозок продукции АПК выделено 2,3 млрд руб., однако возникшие из-за санкций логистические проблемы заставили правительство выделить еще 2 млрд руб. дополнительно.

Обеспечить ускорение разгрузки экспортируемого в Китай зерна поможет трансграничный Забайкальский зерновой железнодорожный терминал, который введут в эксплуатацию в 3-м кв. 2022 г.

Особенности бухгалтерского учета экспортных и импортных операций

Применение любых льгот для налогоплательщика носит исключительно добровольный порядок. Достаточно часто организации не пользуются положенными послаблениями, если не уверены, что могут достоверно и аргументированно подтвердить свое право на льготу.

В отличие от установленных законом налоговых привилегий, использование при экспортных операциях нулевой ставки НДС – обязательное условие. Налогоплательщик не освобождается от уплаты налога, он должен на общих правах вести учет облагаемых операций и предоставлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Помимо этого, налогоплательщику обязательно следует разделять учет операций по стандартным ставкам (10% и 18%) и по нулевой ставке. «Входящий» НДС по товарам/услугам, впоследствии используемым при экспортных операциях, должен учитываться отдельно.

Сюда входят расходы на приобретение материалов и сырья, товаров для продажи, транспортные услуги сторонних компаний, аренда складов и т.д. Вся сумма налога по приобретенным ресурсам, идущим на обеспечение экспорта, подлежит возмещению из бюджета, поэтому во избежание налоговых споров, необходимо строгое ведение учета.

Помните: экспортные сделки сопровождаются обязательным выставлением счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позднее пяти дней после совершения отгрузки.

По завершении трехмесячной камеральной проверки налоговая служба выносит решение, в котором предписывает полностью или частично возместить компании-экспортеру уплаченный «входной» НДС. На принятие решения закон выделяет контролирующему органу не более 7 календарных дней.

Налогоплательщик может заявить о намерении направить сумму возмещения на покрытие имеющейся недоимки по обязательным платежам. Если такое заявление не поступило в ФНС, в течение пяти банковских дней на расчетный счет экспортера должна поступить сумма возмещения.

В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:

• Суммы по соглашению с контрагентом.
• Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
• Таможенная пошлина.
• Невозмещаемые налоги по покупке товара.
• Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
• Траты по доставке продукции, ее страхованию.
• Траты по привлечению займов.
• Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
• Оплата банковских услуг.

В бухучете у импортера появляются эти проводки:

• ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
• ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.

При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.

При совершении импортных операций вносятся эти записи:

• ДТ07, 8, 10, 12, 41 КТ76. Начисление таможенных сборов.
• ДТ76 КТ51, 52. Уплата таможенных платежей.
• ДТ19 КТ76. Начисление таможенного НДС.
• ДТ76 КТ51, 52. Уплата НДС на таможне.
• ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету.

Учет таможенных платежей определяется порядком налогообложения импортной продукции. Вышеуказанные проводки применяются в том случае, если НДС может быть принят к вычету. Импортная продукция может быть подакцизной. В этом случае выполняются эти записи:

• ДТ7, 8, 10, 15, 41, 19 КТ76. Начисление акциза, который выплачивается на таможне.
• ДТ76 КТ51, 52. Уплата акциза на таможенной границе.

Для отражения таможенных платежей рекомендуется открыть субсчета к счету 76:

• 1 – пошлина.
• 2 – сбор в российской валюте.
• 3 – таможенный сбор в валюте.
• 4 – выплата таможенного НДС.

Конкретные субсчета открываются в зависимости от нужд конкретной компании.

Рассмотрим все используемые проводки:

• ДТ60 КТ52. Перечисление средств иностранному контрагенту.
• ДТ76 КТ51. Оплата таможенных сборов.
• ДТ07 КТ60. Поступление зарубежной техники для монтажа.
• ДТ08/4 КТ60. Поступление зарубежных средств основного запаса.
• ДТ01 КТ08/4. Оприходование ОС.
• ДТ10 КТ60. Поступление зарубежных материальных запасов.
• ДТ41 КТ60. Поступление импортной продукции.
• ДТ7, 8, 10, 41 КТ76. Включение таможенной пошлины в себестоимость товара.
• ДТ7, 8/4, 41 КТ60. Траты на доставку продукции.
• ДТ19 КТ60. НДС по тратам на транспортировку.
• ДТ68 КТ19. Вычет НДС.
• ДТ60 КТ91/1. Положительная разница в валютных курсах.
• ДТ91/2 КТ60. Отрицательная разница в валютных курсах.

Каждая запись включает в себя дату операции, ее сумму.

Все проводки по импорту выполняются на основании документов. Если документы отсутствуют, записи вносить нельзя. Рассмотрим необходимый перечень бумаг:

• Соглашение с контрагентом.
• Счет оплаты.
• Документы по транспортировке.
• Соглашение о страховке.
• Налоговая декларация.
• Банковская справка об уплате пошлины.
• Накладные.

Все документы должны быть правильно заполнены. В обратном случае возникнет путаница при ведении учета.

Что такое валютный контроль, и как он изменился в 2022 году

Когда договор или платёж с нерезидентом подпадает под требования, о которых мы писали выше, в дело вступает валютный контроль. Это особое подразделение банка, с которым нужно находиться на связи и отслеживать каждый контракт и каждый валютный платёж.

На такой случай в Кнопке есть отдельная команда, которая сопровождает валютные сделки и помогает пройти контроль. Как именно?

• Проверяет сделку на соответствие закону и вносит правки.
• Ставит контракт на учёт и берёт на себя общение с валютным контролем.
• Готовит платёжки и документы для зачисления.
• Следит за суммой по контракту и предупреждает о превышении.

Банки под санкциями и #КнопкаПомогает

Как вы уже поняли, эти полгода были не из простых. Кнопка, как и во время изоляции двухлетней давности, старалась давать максимум поддержки и писала о важных для бизнеса новостях в Телеграме, а для клиентов делала рассылки, чтобы точечно сообщить об изменениях и помочь с поиском решения. В это время за кулисами команда валюты проворачивала колоссальную работу.

1. В марте, когда ввели указ об обязательной продаже части валютной выручки, ребята проанализировали, нужно ли продавать что-то нашим клиентам, и если надо, то сколько. И написали им об этом раньше банков, в которых они обслуживались.

2. С распространением санкций банки начали отказывать в валютных переводах. Тогда команда оперативно подхватила задачи по подбору новых банков и открытию в них счетов.

3. Сразу после открытия курировала перенос ВЭД: готовила дополнительные соглашения, снимала контракты с учёта и снова их ставила.

4. Отслеживала новости всех банков и в моменте консультировала о возможностях перевода валюты.

5. Научилась работать по схеме двух банков: когда контракт клиента находится в одном банке, а оплаты он проводит через другой.

Корреспонденции счетов по экспортным операциям сельскохозяйственной организации

 Хозяйственные 
 операции 

 Корреспондирующие счета 

 Дебет 

 Кредит 

Принята к учету 
экспортная готовая 
продукция 
по производственной 
себестоимости 

43, субсчет "Экспортная 
готовая продукция 
на складе" 

20 "Основное 
производство" (может 
быть открыт отдельный 
субсчет "Производство 
экспортной продукции") 

Готовая продукция 
отгружена иностранному 
покупателю 

45, субсчет "Экспортные 
товары отгруженные" 

43, субсчет "Экспортная
готовая продукция 
на складе" 

Оплачены расходы 
по доставке товара 
до таможенного пункта 

44, субсчет "Расходы 
на продажу по экспорту 
в рублях" 

51 "Расчетные счета" 

Перечислены средства 
для оплаты таможенных 
платежей в рублях 

76, субсчет "Расчеты 
с таможней в рублях" 

51 "Расчетные счета" 

Перечислены средства 
для оплаты таможенных 
платежей в валюте 

76, субсчет "Расчеты 
с таможней в валюте" 

52, субсчет "Текущий 
валютный счет" 

Оплачены таможенные 
платежи в рублях 

44, субсчет "Расходы 
на продажу по экспорту 
в рублях" 

76, субсчет "Расчеты 
с таможней в рублях" 

Оплачены таможенные 
платежи в валюте 

44, субсчет "Расходы 
на продажу по экспорту 
в валюте" 

76, субсчет "Расчеты 
с таможней в валюте" 

Оплачен НДС на таможне 
в рублях 

19, субсчет "НДС при 
экспорте товаров" 

76, субсчет "Расчеты 
с таможней в рублях" 

Оплачены возможные 
расходы по доставке 
товара до страны 
экспорта и расходы 
по его реализации 
(в зависимости 
от условий поставки) 

44, субсчет "Расходы 
на продажу по экспорту 
в валюте" 

52, субсчет "Текущий 
валютный счет" 

Отражена выручка за 
реализованный экспортный
товар (право 
собственности 
на экспортируемую 
продукцию или товары 
перешло к покупателю) 

62, субсчет "Расчеты по 
экспортным контрактам" 

90, субсчет "Выручка" 

Списана себестоимость 
реализованного 
экспортного товара 

90, субсчет 
"Себестоимость 
экспортных товаров" 

45, субсчет "Экспортные
товары отгруженные" 

Списаны на реализацию 
расходы по экспорту 
в рублях 

90, субсчет "Расходы 
по экспортным товарам" 

44, субсчет "Расходы 
на продажу по экспорту 
в рублях" 

Списаны на реализацию 
расходы по экспорту 
в валюте 

90, субсчет "Расходы 
по экспортным товарам" 

44, субсчет "Расходы 
на продажу по экспорту 
в валюте" 

Списана возможная 
положительная курсовая 
разница 

44, субсчет "Расходы 
на продажу по экспорту 
в валюте" 

91 "Прочие доходы 
и расходы" 

Списана возможная 
отрицательная курсовая 
разница 

91 "Прочие доходы 
и расходы" 

44, субсчет "Расходы 
на продажу по экспорту 
в валюте" 

Определен финансовый 
результат от реализации 
экспортных товаров 
(прибыль/убыток) 

90 (субсчет "Прибыль 
(убыток) от продаж") 
(99) 

99 [90 (субсчет 
"Прибыль (убыток) 
от продаж")] 

Поступила на транзитный 
валютный счет выручка от
иностранного покупателя 

52, субсчет "Транзитный 
валютный счет" 

62, субсчет "Расчеты по
экспортным контрактам" 

Списана возможная 
положительная курсовая 
разница 

62, субсчет "Расчеты по 
экспортным контрактам" 

91 "Прочие доходы 
и расходы" 

Списана возможная 
отрицательная курсовая 
разница 

91 "Прочие доходы 
и расходы" 

62, субсчет "Расчеты по
экспортным контрактам" 

Перечислены средства 
на оплату расходов 
по экспорту 

52, субсчет "Текущий 
валютный счет" 

52, субсчет "Транзитный
валютный счет" 

В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:

• Суммы по соглашению с контрагентом.
• Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
• Таможенная пошлина.
• Невозмещаемые налоги по покупке товара.
• Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
• Траты по доставке продукции, ее страхованию.
• Траты по привлечению займов.
• Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
• Оплата банковских услуг.

В бухучете у импортера появляются эти проводки:

• ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
• ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.

При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.

Бухгалтерский учет экспортных операций

Экспортные операции осуществляются предприятиями-производителями экспортной продукции, торговыми фирмами и посредниками, которые продают товар на экспорт на условиях комиссии или по поручению доверителя.

Предприятия-экспортеры обязаны тщательно вести учет экспортных товаров. Правильная организация учета позволит проводить постоянное наблюдение за своевременной доставкой экспортных товаров по назначению, получать при необходимости в любой момент точные данные о нахождении товаров по местам хранения и направлениям их движения, осуществлять контроль за количественной и качественной сохранностью товаров.

Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовые таможенные декларации, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, договоры на страхование товара в пути, счета сторонних организаций, акты выполненных работ и др.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.

Предприятие-производитель для более точного определения производственной себестоимости экспортной продукции, а также в целях получения льгот по налогу на добавленную стоимость должно вести раздельный учет затрат по производству экспортной продукции и продукции, предназначенной для продажи внутри России. Для обеспечения раздельного учета предприятие в развитие счета 20 открывает субсчета “Производство экспортной продукции” и “Основное производство”.

По дебету счета 20 субсчета “Производство экспортной продукции” на основании первичных документов с кредита счетов 10,23, 25, 26, 69,70 и др. собирают затраты на производство экспортной продукции.

По кредиту счета 20 субсчета “Производство экспортной продукции” показывается фактическая себестоимость переданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 40, субсчет “Готовая экспортная продукция”.

Отгрузка товара фиксируется бухгалтерией предприятия на основе полученных документов, подтверждающих отгрузку:

• -товарно-транспортные, железнодорожные накладные на отпуск товара, коносамент;
• -приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склад;
• -коммерческие акты о недостачах, излишках, порчах товаров;
• -приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающих движение экспортных товаров за границей.

При отгрузке делается запись с кредита счета 40, субсчет “Готовая экспортная продукция” в дебет субсчета 45-1 “Товары экспортные отгруженные”.

Далее организуется контроль за движением товаров. В соответствии с этапами следования и местонахождения товаров производится разноска по субсчетам:

• 4512 — “Экспортные товары по прямым поставкам”;
• 4513 — “Экспортные товары в пути в России (СНГ)”;
• 4514 — “Экспортные товары в портах и на складах в РФ”;
• 4515 — “Экспортные товары в пути за границей”;
• 4516 — “Экспортные товары на складах в переработке и на комиссии за границей”;
• 4518 — “Экспортные товары, отгруженные, но не отфактурованные”.

Учет товародвижения на субсчетах счета 45 ведется по себестоимости товара, включающей стоимость упаковки и маркировки.

У предприятий-производителей и торговых фирм на стадии отгрузки и доставки товаров зарубежному покупателю расширяется состав коммерческих расходов.

В состав коммерческих расходов при экспорте продукции включают затраты на подготовку товаров к отгрузке, на погрузку товаров и продукции на транспортные средства внутреннего перевозчика, перевозку товаров к месту назначения внутри страны, погрузку товаров на международный транспорт, перевозку международным транспортом, по страхованию в пути, по хранению товара в пути, перегрузке, выгрузке товара в пути, перегрузке, выгрузке товара в пункте назначения, затраты по доставке товара на склад покупателя, по оплате комиссионных транспортно — экспедиторским организациям, оплату таможенных пошлин, банковские расходы, налоги, сборы и другие расходы.

Учет коммерческих расходов при экспорте ведется на счете 44, субсчет “Коммерческие расходы по экспорту и реэкспорту” раздельно по расходам, оплачиваемым в рублях, и по расходам, оплачиваемым в иностранной валюте, и по их видам на основании первичных документов, которые подтверждают факты отгрузки, движения товара по стране и за рубежом, перегрузки и разгрузки товаров и прочие операции.

Накладные расходы могут быть классифицированы по способу включения их в себестоимость экспорта на прямые и косвенные.

Прямые накладные расходы непосредственно связаны с конкретными товарами и учитываются на вышеназванных субсчетах.

Косвенные (общеторговые) расходы относятся ко всему товарообороту по экспорту, распределяются пропорционально стоимости товаров и учитываются на субсчете 44 “Общеторговые накладные расходы по экспорту”.

При реализации товара за иностранную валюту выручка в бухгалтерском учете предприятия отражается по моменту перехода права собственности на товары от продавца к покупателю, при реализации работ, услуг — по моменту фактического выполнения работ, услуг. Момент перехода права собственности на товары устанавливается договором.

Действующий порядок бухгалтерского учета реализации основывается на так называемом методе начислений, или допущений временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что хозяйственные операции предприятия должны быть отнесены к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступлений платежей, связанных с этими операциями. Следовательно, выручка от реализации экспортных товаров отражается в бухгалтерском учете по мере их отгрузки в адрес иностранного покупателя (заказчика) и предъявления ему расчетных документов.

Оформление расчетов с иностранными покупателями, то есть выставление им счетов, называется отфактурованием.

Для бухгалтерского отражения реализации экспортных товаров и услуг используются субсчета счета 90/2 “Реализация продукции (работ, услуг)”:

• 90/2/11 — “Реализация экспортных товаров и услуг”;
• 90/2/12 — “Реализация комплектного оборудования”;
• 90/2/13 -“Реализация законченных строительством объектов за границей”;
• 90/2/14 — “Реализация услуг по техническому содействию”.

Субсчета по реализации экспортных товаров позволяют накапливать информацию о стоимостных объемах экспортных продаж за определенный период, а также сопоставлять внутренние затраты (дебет субсчетов) со стоимостью реализации (кредит субсчетов) и определять финансовый результат по этим операциям.

Бухгалтерские записи по счету 90/2 делаются на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход прав собственности, к ним относятся:

• а) для товаров — отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы, подтверждающие выполнение экспортного контракта и переход прав собственности на товар к иностранному покупателю: железнодорожные квитанции, коносаменты, международные товарно-транспортные накладные, почтовые квитанции;
• б) для работ или услуг — акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения, и документы, подтверждающие факт пересечения границы (таможенные декларации, почтовые квитанции и прочие);
• в) при учете товаров, отгружаемых по трубопроводному транспорту, — акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеряющих поставленное количество нефти, газа и пр.

На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Для расчета с иностранным покупателем необходимо открыть к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отдельный субсчет 621“Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям”. Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита, представленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки и пр., поэтому в рамках субсчета 621 группируются субпозиции по формам расчетов:

• 6211 — “Расчет с иностранными покупателями в порядке инкассо”;
• 6212 — “Расчет с иностранными покупателями по документам на акцепте”;
• 6213 — “Расчет с иностранными покупателями по открытому счету”;
• 6214 — “Расчет с иностранными заказчиками по удержанным гарантийным суммам”;
• 6215 — “Расчет с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту”;
• 6217 — “Заказчики иностранные по строительству объектов за границей”;
• 6218 — “Заказчики иностранные по предъявленным счетам по техническому содействию”.

При авансовых платежах, поступивших от иностранных заказчиков, используется субсчет 641 “Расчеты с иностранными покупателями по авансам полученным”.

В регистрах бухгалтерского учета делается запись по кредиту субсчета 90/11“Реализация экспортных товаров и услуг”, учитывается стоимость экспортных товаров по контрактным ценам с дебетом субсчета 621 “Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям”, отражающим расчеты с иностранными фирмами, которым был отгружен товар.

Одновременно с определением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров.

При экспорте товаров в накладной вам следует указать ставку НДС — 0%.
При этом ставка должна быть подтверждена документально (она указана в заявлении о ввозе товаров). Не забудьте, что на подтверждение нулевой ставки при экспорте товаров в страны ЕАЭС у вас есть 180 календарных дней с даты отгрузки товара.

Ваш порядок действий после отгрузки товара должен быть следующим:

• Вы отгружаете товар покупателю со ставкой НДС 0%
• Покупатель уплачивает НДС в налоговый орган по месту постановки на учет
• После уплаты покупатель оформляет заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление о ввозе товаров можно представить в налоговую по месту постановки на учет в электронном виде с электронно-цифровой подписью налогоплательщика (ЭЦП)
• Вы получаете заявление от покупателя и до 20 числа следующего месяца выставляете ЭСЧФ по данной отгрузке со ставкой НДС 0%
• В том же отчетном периоде, когда получено заявление и выставлена ЭСЧФ, вам нужно отразить: данную поставку по строке 6 налоговой декларации; заявление, полученное от покупателя, в Приложении 11 к налоговой декларации по НДС.

Похожие записи:

• 26.5-1 Заявление на получение патента
• Выключайте перфоратор вовремя и другие правила законного ремонта
• Когда выплачивается материальная помощь при увольнении по собственному желанию