6‑НДФЛ с 2023 года — обзор изменений в форме

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «6‑НДФЛ с 2023 года — обзор изменений в форме». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В первую очередь, стоит сказать о возможном несовпадении данных в строках «070» и «040». На первый взгляд кажется, что речь в них идёт об одних и тех же значениях, поэтому при заполнении возникают ошибки.

Ошибки при заполнении строки 070 в 6-НДФЛ

В строке «040» необходимо отразить размер НДФЛ, который рассчитывается из начисленной суммы. Но в поле «070», как мы уже говорили, нужно отразить налог, который был удержан из фактически выплаченных средств. А даты начисления не всегда совпадают с датами фактической выплаты. Соответственно, показатели в этих строчках также могут расходиться.

К примеру, зарплата начисляется в конце каждого месяца, однако сотрудники получат ее в следующем. Так, сотруднику начислили зарплату за июнь и отразили НДФЛ в поле «040» при заполнении декларации за 2 квартал. Но он получит эти деньги только 10 июля, то есть в месяц, который входит уже в следующий отчётный период. Данные за подоходный налог с этой выплаты отразят в поле «070» декларации за следующий квартал. Соответственно, поля «040» и «070» в отчёте за второй квартал не совпадут.

Показатели в строках «070» и «040» могут совпасть в нескольких случаях:

• сотрудники получают выплаты за месяц регулярно в последний день месяца — дату начисления зарплаты, то есть, день начисления и день выплаты заработной платы совпадают;
• фактические выплаты не переносились на другой отчётный период.

Приложение (бывшая справка 2-НДФЛ)

Как было сказано выше, теперь в 6-НДФЛ в виде приложения включены данные справки 2-НДФЛ. Порядок заполнения этого приложения по окончании 2021 года практически такой же, как и в прошлом году, хотя есть и небольшие изменения.

Приложение к форме 6-НДФЛ содержит сведения о доходах и суммах налога физических лиц за год. Заполняется оно в отношении каждого человека отдельно и заменяет справку 2-НДФЛ.

Прежде всего нужно указать уникальный порядковый номер справки и номер корректировки «00», если она не производится. Если подаётся корректировка, указывается номер первичной справки и номер корректировки «01», «02» и т.д. Если нужно аннулировать ранее поданные данные, указывается номер корректировки «99».

Далее в справке идут четыре раздела и Приложение. Рассмотрим их заполнение.

Особенности округления показателей

Заполнение данных в строке 070 выполняется в целых числах. Отчетом не предусмотрено отражение копеек в поле. Данная норма закреплена в НК ст. 52 пункт 6.

Правильное заполнение строки 090 в отчете 6 НДФЛ

Рассмотрим на примере принцип округления для того, чтобы правильно заполнить сведения.

За 2 квартал была определена общая сумма прибыли по всем физ. лицам с начала года.

С учетом примененных вычетов ее размер составил 24 579 568 руб. 85 коп.

НДФЛ по ставке 13% составил 3 195 343 руб. 95 коп.

В данном случае по графе 070 в форме 6 следует отразить подоходный с учетом округления в большую сторону 3 195 344 руб.

Погрешность округления в меньшую сторону допускается, если значение меньше 50.

Назначение строки 070 в 6-НДФЛ

В документе 6-НДФЛ имеется графа 070, где отражается размер удержанного налога с доходов персонала. Данная позиция относится к составу строк первого раздела. Отвечая на вопрос, чему равна строка 070 в 6-НДФЛ, необходимо отметить, что она включает в себя 15 пунктов, чей суммарный результат составляет единое значение графы.

Пояснения к тому, что входит в строку 070 6-НДФЛ, предоставлены в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-11-450@ от 14.10.2015г. Числовое значение данной графы является сборным, ввиду того, что в нем должны учитываться все объемы средств, которые были удержаны из финансовых поступлений персонала при их непосредственном предоставлении. При этом моменты начисления и удержания налога довольно редко совпадают. Если НДФЛ начисляется, например, 30 сентября, то удерживается он при фактической выдаче – практика демонстрирует, что это зачастую первые числа октября − следующего за отчетным месяца.

Помимо прочего, исходя из вышеобозначенного норматива, уместно ответить на вопрос: какие суммы включаются в строку 070 6-НДФЛ:

• в строке следует прописывать итоговый объем удержанного налога;
• рассматриваемый объем средств должен фиксироваться по принципу нарастающего итога с начала текущего отчетного периода.

Для исчисления результата по графе 070 ответственному субъекту следует просуммировать все сведения из строки 140, которая включается во 2-й раздел формы. Данное суммирование должно происходить по принципу нарастающего итога с начала каждого налогового периода. В частности:

• за первый квартал текущего периода графа 070 будет включать позиции из графы 140, которые отмечаются в том же документе;
• позиция 070 в отчете за шесть месяцев должна содержать сумму из пункта 140, которая отмечена во 2-м разделе документа за 6 месяцев, а также показатель, зафиксированный в строке 070 из отчета за первые три месяца периода;
• результат по графе 070 в 6-НДФЛ, подаваемый за 9 месяцев, должен включать информацию из графы 140 из документа за 9 месяцев, а также показатель по строке 070 из формы за полгода;
• в отчете, направляемом по результатам годовой деятельности, строка 070 учитывает сведения из графы 140 из формы за год, а также из графы 070 из документа за 9 месяцев.

Пример заполнения строки 070

Налоговые агенты удерживают сумму НДФЛ на дату выплаты, т.е. это дата удержания налога. При заполнении 6-НДФЛ строки 070, в случае выплаты зарплаты за декабрь 2017 г. 9 января 2022 г. в размере 300000 руб., НДФЛ – 39000 руб.

Отражается эта зарплата в разделе 1 в отчетах – за 2017 г. и за 1 квартал 2022 г.

Пример отражения возврата НДФЛ

Работником в июне представлено уведомление из ФНС о праве на имущественный вычет по приобретенному жилью в размере 500000 руб. Ежемесячная заработная плата работника составляет 50000 руб., НДФЛ с заработной платы – 6500 руб. Других вычетов по НДФЛ работнику не предоставлялось.

На основании заявления удержанный НДФЛ был возвращен за период с января по май в размере 32500 руб.

Информация о предоставлении такого вычета и возврате налога отражаются в расчете 6-НДФЛ за полугодие, составляемый по состоянию на 30 июня. Уточненные расчеты 6-НДФЛ за I квартал не представляется.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие, составляемый нарастающим итогом, отражается:

Назначение строки 070 в 6-НДФЛ

В документе 6-НДФЛ имеется графа 070, где отражается размер удержанного налога с доходов персонала. Данная позиция относится к составу строк первого раздела. Отвечая на вопрос, чему равна строка 070 в 6-НДФЛ, необходимо отметить, что она включает в себя 15 пунктов, чей суммарный результат составляет единое значение графы.

Пояснения к тому, что входит в строку 070 6-НДФЛ, предоставлены в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-11-450@ от 14.10.2015г.

Числовое значение данной графы является сборным, ввиду того, что в нем должны учитываться все объемы средств, которые были удержаны из финансовых поступлений персонала при их непосредственном предоставлении. При этом моменты начисления и удержания налога довольно редко совпадают.

Если НДФЛ начисляется, например, 30 сентября, то удерживается он при фактической выдаче – практика демонстрирует, что это зачастую первые числа октября − следующего за отчетным месяца.

Помимо прочего, исходя из вышеобозначенного норматива, уместно ответить на вопрос: какие суммы включаются в строку 070 6-НДФЛ:

• в строке следует прописывать итоговый объем удержанного налога;
• рассматриваемый объем средств должен фиксироваться по принципу нарастающего итога с начала текущего отчетного периода.

Для исчисления результата по графе 070 ответственному субъекту следует просуммировать все сведения из строки 140, которая включается во 2-й раздел формы. Данное суммирование должно происходить по принципу нарастающего итога с начала каждого налогового периода. В частности:

• за первый квартал текущего периода графа 070 будет включать позиции из графы 140, которые отмечаются в том же документе;
• позиция 070 в отчете за шесть месяцев должна содержать сумму из пункта 140, которая отмечена во 2-м разделе документа за 6 месяцев, а также показатель, зафиксированный в строке 070 из отчета за первые три месяца периода;
• результат по графе 070 в 6-НДФЛ, подаваемый за 9 месяцев, должен включать информацию из графы 140 из документа за 9 месяцев, а также показатель по строке 070 из формы за полгода;
• в отчете, направляемом по результатам годовой деятельности, строка 070 учитывает сведения из графы 140 из формы за год, а также из графы 070 из документа за 9 месяцев.

Сведения, которые попадают на границу отчетных периодов, необходимо скорректировать, принимая во внимание, что все непосредственные выплаты с учетом удержания НДФЛ могли осуществляться в рамках конкретного налогового периода, а срок, который предназначен для перечисления налогов в бюджет, может переходить на следующий период, например, из-за совпадения с нерабочим днем. В обозначенных обстоятельствах в графы 020, 040 и 070 следует вписывать информацию о непосредственном предоставлении средств, а во 2-й раздел информация о фиксируемой процедуры попадет в будущем периоде.

Строка 070 формы 6-НДФЛ: порядок заполнения

Актуально на: 25 марта 2019 г.

Порядок заполнения строки 070 6-НДФЛ содержится в Приказе ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, которым была утверждена сама форма Расчета, а также указания по ее подготовке.

Строка 070 включена в Раздел 1 «Обобщенные показатели» и именуется «Сумма удержанного налога». В форме 6-НДФЛ заполнение строки 070 за отчетный период подразумевает отражение в ней общей суммы удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года.

Для заполнения строки 070 раздела 1 6-НДФЛ необходимо определиться с тем, какой же НДФЛ считается удержанным.

Напомним, что налоговые агенты должны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). Можно сказать, что налог с выплаченного дохода и есть удержанный НДФЛ.

Однако, важно, чтобы сам доход на момент выплаты был получен.

Так, при выплате аванса в счет заработной платы НДФЛ не считается удержанным, поскольку доход в виде заработной платы признается полученным только в последний день месяца, за который такая зарплата была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Именно поэтому наиболее типичное расхождение между показателями строки 070 и строки 040 «Сумма исчисленного налога» — это сумма НДФЛ с зарплаты за последний месяц квартала, если зарплата за этот месяц выплачивается уже в следующем. Это значит, что сумма исчисленного налога по строке 040 будет больше строки 070 на величину НДФЛ с зарплаты последнего месяца квартала.

А как на Расчет 6-НДФЛ за следующий год повлияет сумма НДФЛ с декабрьской зарплаты прошлого года, если она выплачена уже в следующем году? Строка 040 на сумму такого налога окажется меньше строки 070.

Поясним сказанное на примере. НДФЛ с декабрьской зарплаты 2018 года, выплаченной в январе 2019 года, составил 156 219 рублей, а НДФЛ с июньской зарплаты, выплаченной в июле 2019 года, составил 118 206 рублей.

Если общая сумма исчисленного налога за полугодие 2019 года составила 1 410 309 рублей, то по строке 040 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 года будет отражена сумма 1 410 309 рублей, а по строке 070 — сумма в размере 1 448 322 рубля (1 410 309 + 156 219 – 118 206).

Для чего строка 070 в форме 6-НДФЛ?

Согласно Приказу № ММВ-7-11/450@, в строке 070 проставляется общая величина НДФЛ, удерживаемого из доходов, полученных физлицами. При этом суммовое значение по этой строке следует проставлять только нарастающим итогом, рассчитывая его с начала календарного года.

Для того чтобы понять, что именно отражать по строке 070, нужно, прежде всего, определиться с тем, что включает в себя понятие «удержанный НДФЛ». В соответствии с российским законодательством при выплате налоговым агентом дохода физлицу он должен удержать с этой выплаты НДФЛ. Соответственно, можно полагать, что удержанный налог представляет собой налог именно с выплаченного дохода.

Следует учитывать: при определении удержанного налога необходимо, чтобы сам доход был не только выплачен физическому лицу, но еще и получен.

К примеру, когда работодатель выплачивает персоналу аванс в счет будущей зарплаты, доход не считается полученным, а налог удержанным, поскольку получение дохода будет признано только по окончании месяца.

Соответственно, между строками 040 (исчисленный НДФЛ) и 070 (удержанный НДФЛ) может появиться разница. Как правило, она связана с тем, что налог с зарплаты за последний месяц квартального периода относится к доходу, который выплачивается уже в следующем месяце после отчетного периода. При этом сумма, указываемая по строке 040, будет больше, чем по строке 070.

Основные нюансы заполнения разд. 1 формы 6-НДФЛ

В этом разделе указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Отметим, если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления расчета) доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, данный раздел, за исключением строк 060 – 090, заполняется для каждой из ставок налога. В случае если показатели соответствующих строк раздела не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц.

К сведению:

В форме расчета обязательны для заполнения реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значений по суммовым показателям указывается ноль («0»).

Обзор последних писем контролирующего органа с учетом самых распространенных ошибок в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-06/5209. В этом письме сотрудники финансового ведомства заострили свое внимание на положениях ст. 136 ТК РФ, согласно которым дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Финансисты отметили, что такой порядок начисления и выплаты частей заработной платы никак не влияет на порядок удержания и перечисления в бюджет НДФЛ.

Итак, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Следовательно, суммы налога исчисляются налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Нюанс 1: округление налога для записи в строке 070

Строка 070 заполняется в полных рублях и не содержит ячеек для записи получившихся при расчете налога копеек (как это предусмотрено для строк 020, 025, 030, 130). Данное обстоятельство объясняется требованиями п. 6 ст. 52 НК РФ, предписывающего округлять НДФЛ при расчете до полных рублей с соблюдением правила: отбрасывать копейки можно только в 1 случае: если их значение меньше 50.

С ориентиром на это правило рассчитывается величина удерживаемого при выплате дохода налога, попадающего в строки 140 раздела 2. Т. е. там он уже будет показан в полных рублях. Соответственно, при суммировании таких цифр итог получится тоже в полных рублях.

Подробнее о процедуре начисления НДФЛ читайте в статьях:

• «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула»;
• «Начислен НДФЛ (бухгалтерская проводка)».

Нюанс 3: взаимосвязь строк 070 и 080 отчета 6-НДФЛ

Если в течение года налоговому агенту не удалось удержать начисленный НДФЛ из выплаченных физлицу доходов, то для такого налога вместо строки 070 в отчете 6-НДФЛ будет задействована строка 080, предназначенная для отражения не удержанного налоговым агентом НДФЛ.

Неспособность налогового агента удержать НДФЛ из доходов физических лиц может возникнуть, например, в следующих случаях:

• Работник получил от фирмы доход в натуральной форме, а затем уволился. При этом увольнительной суммы оказалось недостаточно для удержания НДФЛ от стоимости натурального дохода.
• Бывшим работникам — пенсионерам выданы подарки к юбилею (стоимостью, превышающей 4 000 руб.). При этом иные денежные доходы не выплачивались.
• Сотрудник компании получил беспроцентный заем, но находится в длительном отпуске без сохранения зарплаты. При этом он ежемесячно получает доход от экономии на процентах (материальную выгоду), удержать с которой НДФЛ работодатель не в силах ввиду отсутствия выплачиваемых работнику доходов.

Разъяснения налоговиков по заполнению строк 070 и 080 смотрите в публикациях:

• «Годовой 6-НДФЛ не сойдется со справками 2-НДФЛ по сумме удержанного налога»;
• «Новые пояснения ФНС к строке 080 формы 6-НДФЛ».

Строка 070 декларации 6 НДФЛ: что туда входит нарастающим итогом

В строке 070, в 1 части отчета, показывают сумму удержанного подоходного налога на отчетную дату. Данная норма разъяснена в приказе ФНС. Если в блоке строк 010-050 заполнять следует данные по каждой ставке налога, то в 070 – сведения должны быть отражены одной суммой. Поле 040 может отличаться от 070 раздела 1 в том случае, если день начисления прибыли уже наступил, налог начислен, но не перечислен, так как срок не пришел.

В качестве примера можно рассмотреть начисление заработной платы последним днем месяца, налог с нее уже начислен. Удержание подоходного налога будет только в момент фактического перечисления. Вот тогда это и будет основанием для отражения по строке 070 6 отчета. Данная норма разъяснена в БС 4-11/4222@.

Образец заполнения 6 отчета.

Форма 6-НДФЛ: пример заполнения

Приведем образец заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) по итогам 2020 года.

Пример: Индивидуальный предприниматель 12 сентября 2020 года заключил два трудовых договора с работниками. Оклад первого сотрудника составил 20 000 рублей в месяц, оклад второго сотрудника – 22 000 рублей в месяц. Период с 12 сентября 2020 года по 31 декабря 2020 года сотрудниками отработан полностью. Налоговая ставка – 13%. Налоговые вычеты работникам не положены. Срок выплаты заработной платы – 10 число следующего месяца.

Начисленная заработная плата по месяцам составила: за сентябрь 2018 г. – 27300р., за октябрь 2020 г. – 42000р., за ноябрь 2020 г. – 42000р., за декабрь 2020 г. – 42000р.

По строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2020 год будет указана величина совокупного дохода, облагаемого НДФЛ, в размере 153300р.

Похожие записи:

• Льготы Почетным донорам России в 2023 году и какие выплаты положены
• Как создать благотворительный фонд с нуля в России
• Что представляет собой депозит при аренде квартиры? Методы защиты арендодателя