Статья 148 НК РФ. Место реализации работ (услуг) (действующая редакция)
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 148 НК РФ. Место реализации работ (услуг) (действующая редакция)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы предъявленного НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным как для осуществления облагаемых операций, так и для операций, освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
Комментарий к ст. 148 НК РФ
Статья 148 НК РФ устанавливает правила определения места реализации работ (услуг), которые зависят от того, какие именно работы (услуги) реализуются.
Прежде всего это работы (услуги), которые связаны непосредственно с недвижимым имуществом.
При этом перечень работ (услуг), связанных с недвижимостью, который приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, не является исчерпывающим.
Пунктом 1 статьи 130 ГК РФ определено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Например, в силу статьи 132 ГК РФ предприятие в целом признается недвижимым имуществом. Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» отнес жилые и нежилые помещения к частям здания.
Официальная позиция.
Так, в письме Минфина России от 02.03.2015 N 03-07-08/10597 рассмотрен вопрос о налогообложении НДС работ по управлению проектом, выполняемых российской организацией в рамках контракта с иностранной организацией. По данному вопросу Департамент финансового ведомства дал нижеследующие разъяснения.
Поскольку работы по управлению проектом к работам, перечисленным в подпунктах 1 — 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ, не относятся, то местом реализации указанных работ, выполняемых российской организацией для иностранной организации, является территория Российской Федерации и такие работы, в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18%. При этом российская организация имеет право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для выполнения этих работ, в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ.
Важно!
Положениями подпункта 1 пункта 1 комментируемой статьи не установлено, как определять место реализации работ и услуг, если они производятся на земельном участке, переданном Российской Федерации во временное пользование. Обратимся к разъяснениям официальных органов по данному вопросу.
Официальная позиция.
Так, в письме Минфина России от 30.10.2014 N 03-07-08/54944 указывается, что, как следует из письма, земельный участок, на котором находятся объекты недвижимости, в отношении которых выполняются строительные работы, передан Российской Федерации во временное пользование. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что передача земельного участка, расположенного на территории иностранного государства, во временное пользование Российской Федерации не изменяет территориальной принадлежности такого участка, местом реализации строительных работ, выполняемых российскими организациями, на объектах недвижимости, находящихся на территории иностранного государства, в том числе указанного земельного участка, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.
Аналогичная позиция также получила выражение в письме Минфина России от 20.10.2014 N 03-07-15/52814.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 03.10.2014 N 03-07-08/49635 рассмотрен вопрос об определении в целях НДС места реализации строительных работ и проектных услуг, осуществляемых российской организацией в Абхазии, Южной Осетии, Кыргызстане и Таджикистане. Департамент Минфина России указал, что местом реализации строительных работ, выполняемых российскими организациями на территории иностранного государства, в том числе на территориях Республики Абхазия, Республики Южная Осетия, Кыргызской Республики, Республики Таджикистан, территория Российской Федерации не признается независимо от того, кому (российским или иностранным лицам) принадлежит право собственности на объекты недвижимого имущества. Соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.
Внимание!
Если недвижимое имущество, указанное в подпункте 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, находится за пределами территории РФ, то связанные с ним работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ.
Внимание!
Что касается движимого имущества, а также воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, то работы (услуги), связанные непосредственно с указанным имуществом и судами, находящимися за пределами территории РФ, не признаются реализованными на территории РФ.
Официальная позиция.
Так, в письме Минфина России от 08.07.2014 N 03-07-08/32864 указывается, что местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации, выполняемых (оказываемых) российской организации иностранной организацией, имеющей в Российской Федерации филиал, признается территория Российской Федерации. При этом если филиал иностранной организации в выполнении работ (оказании услуг) участие не принимает, то налогообложение налогом на добавленную стоимость таких операций производится в порядке, предусмотренном статьей 161 НК РФ.
Распределение НДС при ведении раздельного учета
Внимание! С 01.07.2019 в целях применения п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) относятся к операциям, подлежащим налогообложению (пп. «б» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).
При оказании услуг (передаче прав) иностранному лицу с 1 июля 2019 года с учетом положений гл. 21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ):
- для рекламной услуги — местом реализации территория РФ не признается (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ); операция от налогообложения не освобождена (ст. 149 НК РФ); входной НДС принимается к вычету (п. 1 ст. 170 НК РФ); для целей ведения раздельного учета операция учитывается как облагаемая (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ);
- для передача прав на программу для ЭВМ — местом реализации территория РФ не признается (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ); операция освобождена от налогообложения (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ); входной НДС учитывается в стоимости приобретений (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ); для целей ведения раздельного учета операция учитывается как необлагаемая (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ).
Автоматическое распределение суммы входного НДС (операции: 4.1 «Распределение НДС по способам учета»; 4.2 «Учет НДС в составе затрат»; 4.3 «Учет НДС в стоимости материалов») производится регламентным документом «Распределение НДС» (раздел Операции — подраздел Закрытие периода) (рис. 21).
Распределение предъявленной суммы НДС производится по тем приобретения, по которым в способе учета НДС указано значение «Распределяется», т.е. по приобретенным картриджам и аренде помещения.
Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду Заполнить.
После выполнения этой команды на закладке «Выручка от реализации» будет автоматически рассчитаны:
- сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) от деятельности облагаемой НДС (с выделением в том числе суммы выручки от реализации на экспорт несырьевых товаров и суммы выручки от реализации услуг, местом реализации которых не признается территория РФ согласно ст. 148 НК РФ, т.е. услуг не на территории РФ);
- сумма выручки от деятельности не облагаемой НДС (не ЕНВД);
- сумма выручки о деятельности не облагаемой НДС (ЕНВД);
- сумма выручки от реализации, облагаемой НДС по ставке 0% (кроме экспорта несырьевых товаров).
Таким образом, показатели пропорции для распределения НДС за 3 квартал 2019 года будут составлять:
- выручка от облагаемой деятельности (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав) за 3 квартал 2019 года без учета НДС — 672 700,00 руб. (600 000,00 руб. (реализация товаров, облагаемая НДС по ставке 20%, без учета НДС) + 72 700,00 руб. (оказание рекламных услуг иностранному лицу));
- выручка от не облагаемой НДС деятельности (не ЕНВД) — 154 600,00 руб. (9 600,00 руб. (передача товаров в рекламных целях) + 145 000,00 руб. (передача прав на программу для ЭВМ));
- выручка от не облагаемой НДС деятельности (ЕНВД) — 100 000,00 руб.
Кроме того, следует обратить внимание, что при осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с различными режимами (общий режим налогообложения и ЕНВД), и распределении затрат между этими видами деятельности, соответствующим образом учитывается и доля НДС, включаемая в стоимость приобретенных товаров (работ. услуг). Для этого в полях «Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности» должны быть указаны:
- в поле «не облагаемой НДС (не ЕНВД)» — значение «Списание НДС на расходы (По деятельности с основной системой налогообложения»);
- в поле «не облагаемой НДС (ЕНВД)» — значение «Списание НДС на расходы (По отдельным видам деятельности с особыми порядком налогообложения»).
Место осуществление услуг=нахождению покупателя
Немаловажное значение имеет критерий местоположения покупателя. Если последний:
- зарегистрирован в соответствии с российским корпоративным законодательством, или
- ведет деятельность как филиал или постоянное представительство, при этом в учредительных документах указано наличие места управления, место жительства физлица в России,
тогда услуги также считаются оказанными в РФ и с них необходимо удержать НДС.
Данное требование касается следующих услуг, покупателем которых является российская компания или филиал/постоянное представительство:
- сделки, связанные с интеллектуальной собственностью;
- разработка программного обеспечения;
- консультационные, рекламные, бухгалтерские, инженерно-консультационные, сбор и обработка информации;
- рекрутинг;
- сдача недвижимости в аренду;
- агентские услуги;
- сделки экологического характера (передача прав на сокращение выбросов).
Если работы (услуги) выполняются с контрагентом из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС), то применяются схожие правила налогообложения НДС, в зависимости от места реализации работ (услуг).
Порядок налогообложения НДС в этом случае регулируется статьей 72 Договора о Евразийском экономическом союзе и Протоколом к договору (приложение 18). Так, ст. 72 Договора указывает — Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Место реализации работ и услуг определяется п. 29-31 Протокола:
29. Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если:
1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена.
Положения настоящего подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества;
2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена;
3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства-члена;
4) налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются:
консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;
работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;
услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.
Положения настоящего подпункта применяются также при:
передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;
аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;
оказании услуг лицом, привлекающим от своего имени для основного участника договора (контракта) либо от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подпунктами 1 — 4 настоящего пункта.
Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.
30. Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:
договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;
документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов.
Место реализации услуг при передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности
В пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ перечислены виды работ и услуг, место реализации которых определяется по месту деятельности их покупателя. К таким услугам относится передача прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним объекты гражданских прав: передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных прав.
Место осуществления деятельности покупателя устанавливается так же, как и место деятельности исполнителя работ (услуг), то есть на основании государственной регистрации. При отсутствии регистрации оно соответствует месту, указанному в учредительных документах организации, месту управления организации, месту нахождения ее исполнительного органа или постоянного представительства.
Если покупателем имущественных прав является российская организация, то у нее возникают обязанности налогового агента, предусмотренные п. 1 ст. 161 НК РФ. Таким образом, она должна исчислить, удержать у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
Какие документы подтверждают место реализации товаров (работ, услуг)
Правомерность определения места реализации товаров (работ, услуг) должна подтверждаться надлежаще оформленными документами.
Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ место выполнения работ или оказания услуг подтверждается контрактом и документами, свидетельствующими о выполнении работ (оказании услуг). Подтвердить место реализации товаров можно на основании заключаемых организацией договоров на поставку товаров и другими документами, не вызывающими сомнений у налоговых органов (см. Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-08/119).
В контракте должны быть четкие указания, позволяющие однозначно определить место реализации товаров (работ и услуг). Например, при реализации недвижимости в предмете договора следует указать ее место нахождения со ссылкой на регистрационные документы по данному объекту (приложить их копии). Когда имеет значение место осуществления деятельности одной из сторон, в контракте делается ссылка на документы, на основании которых оно определяется (свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на налоговый учет и т.п.). Также в договоре важно указать, кто является одной из сторон этого соглашения — головной офис иностранной компании или ее постоянное представительство в России.
Документами, подтверждающими факт и место выполнения работ или оказания услуг, являются:
- акт оказания услуг (выполнения работ);
- акт передачи в аренду имущества;
- документы об обучении (дипломы, сертификаты, свидетельства);
- оформленные документально результаты проведенных маркетинговых исследований;
- экземпляры печатных изданий с размещенной рекламой и др.
Место осуществление услуг=нахождению покупателя
Немаловажное значение имеет критерий местоположения покупателя. Если последний:
- зарегистрирован в соответствии с российским корпоративным законодательством, или
- ведет деятельность как филиал или постоянное представительство, при этом в учредительных документах указано наличие места управления, место жительства физлица в России,
тогда услуги также считаются оказанными в РФ и с них необходимо удержать НДС.
Данное требование касается следующих услуг, покупателем которых является российская компания или филиал/постоянное представительство:
- сделки, связанные с интеллектуальной собственностью;
- разработка программного обеспечения;
- консультационные, рекламные, бухгалтерские, инженерно-консультационные, сбор и обработка информации;
- рекрутинг;
- сдача недвижимости в аренду;
- агентские услуги;
- сделки экологического характера (передача прав на сокращение выбросов).
Например, если жилье в России арендует нерезидент, тогда российская компания выступает в роли налогового агента. То есть начисляет и платит НДС. Если бы жилье сдавалось нерезиденту в другой стране – тогда НДС бы не применялся.
Внимание!!! Согласно письму ФНС России от 24.04.2019 № СД-4-3/7937 за предоставленные электронные услуги от нерезидентов покупатель не обязан платить НДС. Обязательства налогового агента ложатся непосредственно на нерезидента или посредника (резидента или нерезидента).
Когда физлицо-покупатель обязан платить НДС
Российское законодательство обязывает платить НДС также физлиц, если местом осуществления деятельности покупателя признается РФ, и они пользуются следующими услугами иностранных компаний:
- права на программное обеспечение;
- электронные книги;
- хранение и обработка информации;
- маркетинговые услуги в интернете;
- администрирование сетей;
- хостинг;
- а также другие работы, связанные с использованием, сбором, анализом информации в интернете.
Чтобы доказать место ведение деятельности достаточно выполнение хотя бы одного из таких условий:
- покупатель проживает в России;
- банк, где открыт счет для приема оплат в пользу иностранной компании находится в России;
- IP-покупателя зарегистрирован в РФ;
- международный номер телефона, который используется для покупки услуг присвоен РФ.
При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение – ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.
Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.
Ставка НДС при импорте равна 10% или 20%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).
Для каких работ, услуг используют критерий местонахождения имущества?
Оказанными по месту нахождения имущества считаются (подп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ):
- Работы или услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом, находящимся на российской территории, в том числе строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.
- Работы или услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ, в том числе монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. Причем в данном случае не важно, кому принадлежит имущество — российскому или иностранному лицу (письмо Минфина России от 19.09.2012 № 03-07-08/272).
Если недвижимость или движимое имущество расположены за границей, работы и услуги считаются реализованными за пределами РФ (подп. 1, 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 24.10.2013 № 03-07-08/44890, от 02.11.2012 № 03-07-08/310 и др.).
Важно! Место реализации услуг по организации указанных работ (услуг), а также услуг по оценке данного имущества определяется по месту нахождения исполнителя (письма Минфина России от 20.07.2010 № 03-07-08/207, от 22.06.2010 № 03-07-08/183).
Место оказания услуги
Еще одна особая категория услуг связана с такими сферами, как культура, искусство, образование (обучение), физическая культура, туризм, отдых и спорт. Место реализации таких услуг зависит только от того, где именно их оказывают. Если на территории России, то на стоимость услуг необходимо начислить НДС. Если же за рубежом, с косвенным налогом дела иметь не придется (пп. 3 п. 1, пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, Письмо Минфина России от 15 августа 2007 г. N 03-07-08/236).
Следует иметь в виду, что перечень областей, к оказанию услуг в которых применимо описанное правило, является закрытым. Однако, как показывает практика, этот факт не всегда помогает фирмам-исполнителям в решении вопроса о начислении НДС на стоимость оказанных услуг.
Передача исключительных прав
Место реализации услуг по переуступке исключительных прав нужно определять так же, как и при их первичной передаче, то есть по месту деятельности покупателя (Письмо Минфина России от 18 января 2006 г. N 03-04-08/12). Точно таким же образом нужно поступать и в случае предоставления патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т.п. в пользование.
Причем важно четко различать понятия передачи собственно прав и материального носителя, на котором размещен результат интеллектуального труда. То есть при передаче права, например, на компьютерную программу не происходит реализации носителя, на котором она записана. А значит, при определении места реализации такой услуги не нужно использовать правила для продажи товара. Это существенный момент, ведь товарные правила НДС-обложения ориентированы на местонахождение не покупателя, а самого товара (ст. 147 НК РФ).
Пример 2. Германская фирма «Юнберг Софт» продает российской компании «Издательство «Медиастар» права на использование компьютерной программы. Издательство пользуется программным продуктом для дизайна и верстки текстов. Приобретая права на программу, российский покупатель становится налоговым агентом по НДС: он должен удержать налог из денег, перечисленных «Юнберг Софту», и уплатить его в бюджет.
НДС по услугам нерезидентов за пределами РФ
Вопрос
Если оказывать услуги (выполнять работы) будет ИП, необходимо ли составление акта? Будут ли данные работы облагаться НДС?
Ответ
Актом выполненных работ (оказанных услуг) исполнитель подтверждает факт исполнения заказа, предусмотренного условиями подписанного договора. То есть данный документ имеет большое значение в договорных отношениях. На основании именно этого акта исполнитель вправе требовать оплату.
Действующее законодательство обязательное составление акта предусматривает только в двух случаях:
— приемки результатов работ по договору подряда (п. 2 ст. 720 ГК РФ);
— приемки результатов работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ).
Между тем Минфин России неоднократно указывал, что составление акта выполненных работ (оказанных услуг) необходимо и в тех случаях, когда это предусмотрено самим двусторонним договором (Письма от 13.11.2009 N 03-03-06/1/750, от 20.08.2007 N 03-03-06/1/576 и от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33).
Налоговые агенты по уплате НДС
Налоговый агент – это посредник, который рассчитывает, удерживает у налогоплательщика и перечисляет в бюджет сумму НДС. Налогоплательщиком называется организация, деятельность которой облагается налогами по законодательству РФ.
В нашем случае налогоплательщик – это иностранная компания, оказывающая платные услуги, но не зарегистрированная в налоговых органах РФ.
Именно по причине отсутствия регистрации в ФНС уплата НДС за иностранное юридическое лицо осуществляется налоговым агентом.
В обязанности налогового агента входит:
- своевременный и ;
- ;
- контроль налогов (исчисление, удержание, перечисление в бюджет);
- письменное информирование налоговой инспекции о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Уведомление направляется в инспекцию по месту учета налогового агента, срок информирования – 1 месяц с момента, когда агент узнал об образовании задолженности;
- предоставление подтверждающей документации;
- хранение документов, на основании которых осуществлялись расчеты налогов, в течение 4 лет;
Услуги иностранных организаций
Порядок определения места реализации работ (услуг) распространяется и на иностранные организации. Поэтому при заключении договора на выполнение иностранной организацией работ (услуг) выясните, есть ли у нее Свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции по форме № 11-СВ-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 13 февраля 2012 г. № ММВ-7-6/80. Если иностранная организация не состоит на учете в налоговой инспекции и местом реализации работ (услуг) признается Россия, то НДС за нее должна перечислить российская организация, приобретающая работы (услуги). Это следует из пункта 2 статьи 161 Налогового кодекса РФ.
Пример определения места реализации услуг для целей налогообложения по НДС. Иностранная организация реализует услуги в России
АО «Альфа» (заказчик) заключило с иностранной организацией договор на оказание рекламных услуг за рубежом. Иностранная организация не состоит на учете в налоговой инспекции и постоянных представительств в России не имеет.
Место реализации рекламных услуг определяется местонахождением покупателя. Покупателем является российская организация. Поэтому «Альфа» перечислила иностранной организации денежные средства за рекламные услуги, а сумму НДС перечислила в бюджет.
Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 — 4.1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя. (В редакции Федеральных законов от 22.07.2005 № 119-ФЗ; от 21.07.2014 № 238-ФЗ)
В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если указанные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ)